Создать PDF Рекомендовать Распечатать

Организационно-правовые и учетно-аналитические аспекты тендерного получения заказов на оценку земельных участков

Землеустройство | (27) УЭкС, 3/2011 Прочитано: 13844 раз
(0 Голосов:)
  • Автор (авторы):
    Музафарова Ленара Акмалтдиновна
  • Дата публикации:
    31.03.11
  • ВУЗ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ:
    Казанский государственный аграрный университет

Организационно-правовые и учетно-аналитические аспекты тендерного получения заказов на оценку земельных участков

Аннотация Система тендерного получения заказов, в том числе на проведение оценочных работ, приобретает все большее распространение. Вместе с тем, в рамках финансового учета принимать управленческие решения о целесообразности участия в конкретных тендерах, особенно при наличии больших объемов деятельности, либо трудоемко, либо не представляется возможным.  В этой связи актуальность приобретают вопросы построения учетно-аналитической системы, способной удовлетворить аналитиков соответствующей информацией. Статья посвящена аспектам формирования соответствующей управленческой информации в необходимом разрезе через критическое осмысление методологии отражения тендерных операций в финансовом учете.

 

Abstract: System of tender ordering, including evaluationing servises, gets the increasing distribution. At the same time, within the limits of the financial accounting in is nessesary to make managerial decisions of reasonable participation in tenders, especially if company has a big amoung of activity, labor-consuming, or it is not obviously possible. In this cases become actuall accounting system that can provede such information, that can provide with such information. This paper rewies aspects of preparinf managerial information through critical judgement of methodology of registering of tender operations in the financial account.

 

Ключевые слова: тендерные операции, оценка земельных участков, управленческие решения.

 

Keywords: tender operations, an estimation of the land assets, managerial decisions.

 

Музафарова Ленара Акмалтдиновна
аспирант
Казанский государственный аграрный университет

kgaukgs@mail.ru


Согласно статье 447 Гражданского кодекса РФ договоры, в том числе и на проведение оценки земельных участков, могут заключаться «путем проведения торгов» или, иначе говоря, тендеров. На текущий момент в Гражданском кодексе РФ четко установленное определение торгов (тендеров) отсутствует, в связи с чем приходится проводить параллели с другими законодательными актами, в которых дается определение торгов (тендеров), но в более специфичном (узкоспециализированном) аспекте. Таким документом является, например, Положение о подрядных торгах в РФ, утвержденное Распоряжением Госкомимущества России № 660-р и Госстроя России № 18-7 от 13.04.1993 г. Определения, приводимые в Положении, можно использовать для общей практики проведения тендеров. Так, согласно Положению, тендер представляет собой конкурсную форму проведения подрядных торгов в виде «соревнования представленных претендентами оферт (предложений) с точки зрения их соответствия критериям, содержащимся в тендерной документации». Тендерная документация – это «комплект документов, содержащих исходную информацию о технических, коммерческих, организационных и иных характеристиках объекта и предмета торгов, а также об условиях и процедуре торгов». Основными участниками торгов являются: заказчик - лицо, для которого земельный участок должен быть оценен по итогам проведения торгов; организатор торгов – лицо, которому поручено заказчиком проведение торгов; претенденты, т.е. лица, решившие участвовать в торгах; тендерный комитет – орган, создаваемый для организации и проведения торгов и т.п.

 

Тендеры бывают: гласные и негласные, открытые и закрытые, электронные. Гласные тендеры подразумевают, что оглашение результатов торгов происходит в присутствии представителей хозяйствующих субъектов, являющихся претендентами. Результаты проведенного тендера публикуются в печатных изданиях – с указанием победителя, предложенных им условий, а также суммы подписанного контракта. Негласный тендер, соответственно, подразумевает его проведение в отсутствие представителей фирм-претендентов, а также отказ от оглашения результатов в печати (4).

 

Открытые тендеры – торги, участвовать в которых могут любые организации. Ограничения при этом имеют место лишь для целей устранения недобросовестных или ненадежных фирм-однодневок, не способных, осуществить обеспечение заявки на участие в торгах в виде денежной суммы, которая по итогам торгов возвращается обратно (в том же объеме). Открытые торги способствуют обострению конкуренции, а значит, служат эффективным инструментом снижения цены по договору на проведение оценки. Закрытые тендеры – торги, для участия в которых фирмы приглашаются в индивидуальном порядке, т.е. речь идет об ограниченном перечне претендентов. Как правило, в закрытых торгах принимают участие наиболее крупные и надежные организации. Электронные торги – форма проведения тендера в режиме реального времени через интернет. Применение этой разновидности торгов дает возможность претендентам в процессе проведения торгов несколько раз подряд снижать сумму контракта, исходя из цен, предлагаемых конкурентами и отображаемых на экране. Для участия в электронных торгах требуется электронно-цифровая подпись.

 

Согласно пункту 2 статьи 448 Гражданского кодекса РФ не менее чем за тридцать дней до проведения торгов, заказчик обязан разместить извещение (объявление) о проведении торгов, при этом извещение должно содержать сведения о времени, месте, форме торгов, предмете, порядке и условиях их проведения, а также о начальной цене контракта, вынесенного на тендер. Соответственно, претенденты подают официальный запрос, по итогам которого заказчик высылает необходимую тендерную документацию.

 

На основе тендерной документации претендент заполняет заявку на участие в торгах, приводит расчет предлагаемой цены по контракту, а также (в случае необходимости) представляет копию платежного документа, подтверждающего внесение задатка на расчетный счет заказчика. Документы, сформированные претендентом, должны быть запечатаны в двойном конверте. Во внешний конверт вкладывается заявка на участие в торгах и копия платежного документа, во внутренний – сама оферта, т.е. предложение с ценой выполнения контракта. При получении конвертов претенденту выдается расписка, подтверждающая прием и регистрацию документов. Торги проводится в день, означенный в извещении; суть данного процесса сводится к вскрытию внутренних конвертов претендентов и оглашению предлагаемых претендентами цен выполнения контракта.

 

Как правило, побеждает претендент с наиболее низкой ценой выполнения контракта, однако могут существовать и другие критерии, при этом тендерный комитет не обязан объяснять претендентам причину выбора того или иного претендента. В течение трех дней после определения победителя тендерный комитет направляет ему официальное извещение о победе и передает протокол об итогах проведенного тендера заказчику, который обязан подписать или не подписать его в недельный срок. В первом случае торги считаются состоявшимися. Во втором - заказчик обязан представить мотивированное решение, почему торги нельзя признать состоявшимися. Торги, в которых принял участие только один участник, в любом случае признаются несостоявшимися. Если представленные оферты не соответствуют условиям тендерной документации, торги также признаются несостоявшимися.

 

В процессе подготовки конкурсной заявки претендент несет ряд расходов, которые в силу требований законодательства, либо организаторов торгов, либо сложившейся организационной и учетной практики будут понесены, при этом остается неопределенность относительно победы в данном тендере. Это означает, что существует специфика отражения этих расходов в финансовом и налоговом учете. К наиболее типичным статьям затрат на этапе формирования тендерной заявки относятся (3):

  1. плата за получение документации о торгах (тендерах) – подразумевает, что в некоторых случаях заказчик может требовать компенсацию в сумме затрат на изготовление копий и почтовой передаче тендерной документации претенденту. При взимании такой платы заказчик должен указать на это в извещении о проведении тендера;
  2. расходы, связанные с подачей заявки на участие в торгах (тендерах) – осуществляются в процессе сбора претендентом сведений подтверждающих его организационно-правовую форму. С этой целью оценочная организация за плату получает в налоговой инспекции выписку из ЕГРЮЛ, либо подготавливает ее нотариально заверенную копию;
  3. затраты на услуги сторонней организации – имеют место в случае, если фирма-претендент отказалась от самостоятельного формирования комплекта документов по тендеру и возложила эти функции на стороннюю организацию за определенное вознаграждение;
  4. средства на обеспечение заявки на участие в торгах (тендерах) – вносятся претендентами в виде задатка, который возвращается по итогам проведения торгов, как победителю, так и проигравшим. Однако в случае, если победитель торгов, отказывается от подписания протокола проведения торгов, имеющего силу договора, то он лишается внесенного задатка согласно пункту 4 статьи 448 Гражданского кодекса РФ. Поскольку сумма задатка, как правило, возвращается претендентам, признать ее статьей затрат для целей финансового учета не получится. Однако для целей управленческого учета упущенная выгода, образуемая временным извлечением средств из оборота, должна быть учтена. Размер задатка обычно достигает 5% от начальной цены контракта;
  5. расходы на обеспечение исполнения контракта – появляются, если заказчик установил требование такого обеспечения. Размер обеспечения обычно достигает 30% от начальной цены контракта и осуществляется в виде банковской гарантии, страхования ответственности или денежного залога, при этом победитель сам выбирает способ осуществления обеспечения, иначе контракт с ним не будет подписан. Чаще всего обеспечение требуется по государственным или муниципальным контрактам. Как в предыдущем случае, затраты формируются в виде упущенной выгоды, либо как прочие расходы, если речь идет об оплате безотзывной банковской гарантии.

В рамках финансового учета расходы, связанные с тендерами, не могут быть признаны сразу в качестве таковых по причине того, что до оглашения результатов – которое иногда наступает через несколько месяцев после осуществления затрат – неизвестно, кто выиграл торги. Таким образом, бухгалтер не может классифицировать расходы ни как прочие, ни как относящиеся к обычным видам деятельности. Поэтому согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, расходы отражаются в составе расходов будущих периодов и фиксируются на счете 97 «Расходы будущих периодов» как расходы, относящиеся к предстоящим работам или услугам. При этом аналитика по данному счету должна вестись  отдельно в разрезе каждого тендера. Далее возможны два варианта: первый – оценочная организация становится победителем тендера; второй – она оказывается в числе проигравших. В первом случае организация списывает расходы, учтенные на счете 97, в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет иных соответствующих счетов, на которых отражаются затраты по основной деятельности. Порядок списания расходов будущих периодов оценочная фирма устанавливает самостоятельно, при этом расходы могут списываться единовременно, либо по мере выполнения контракта. Во втором случае, когда результатом участия в тендере является проигрыш, расходы, накопленные в рамках данного тендера по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» - в месяце объявления результатов тендера.

 

Отдельно необходимо указать на то, как отражаются перечисления, связанные с обеспечением заявки на участие в торгах. Сами по себе эти перечисления расходами не являются, поэтому согласно платежному документу бухгалтер на дату осуществления обеспечения делает проводку: дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму задатка (2). По итогам проведения тендера задаток в течение 5 дней возвращается, а потому делается обратная проводка: дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если задаток предварительно был получен оценочной организацией в виде кредита или займа на условиях платности, срочности и возвратности, то проценты по таким кредитам или займам согласно пунктам 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08) ежемесячно относятся в дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – без предварительного их отражения по дебету счета 97.

 

Если оценочной фирмой по требованию заказчика была приобретена банковская гарантия, то за предоставление такой гарантии фирма обязана уплатить банку вознаграждение. Величина вознаграждения определяется в процентах от суммы, на которую гарантия выдана. Таким образом, уплата вознаграждения банку влечет за собой появление у оценочной фирмы дополнительных расходов. Согласно указанным выше пунктам 7 и 8 ПБУ 15/08 данное вознаграждение не связано с формированием инвестиционного капитала; не связано оно и с приобретением товарно-материальных ценностей, а потому в месяце, в котором вознаграждение фактически имело место, должна быть составлена проводка: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, вне зависимости от результатов участия в тендере оценочная фирма должна учесть на счете 91.2 «Прочие расходы» проценты по кредиту, взятому для целей обеспечения заявки на участие (задаток), а также величину вознаграждения, уплачиваемому за предоставление банковской гарантии.

 

В налоговом учете расходы, понесенные в процессе подготовки к участию в тендере, также находят свое отражение и при выигрыше и при проигрыше претендента. Так, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик «уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов», при этом расходами признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (т.е. каждая сумма по должна подтверждаться первичными документами, оформленными согласно требованиям статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденного от 21.11.96 г.). Однако если претендент, израсходовав определенную сумму, впоследствии отказывается участвовать в тендере, то такие расходы нельзя считать экономически оправданными и принять для целей налогообложения прибыли.

 

Если претендент осуществил расходы, принял участие в тендере и стал победителем, то его расходы признаются в качестве прочих на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ. Если же претендент принял участие, но не выиграл, то осуществленные им расходы признаются в качестве внереализационных на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, а также на основании Писем Минфина РФ от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7, от 07.11.2005 № 03-11-04/2/109 и от 31.10.2005 № 03-03-02/121. В частности, в Письме Минфина от 16.01.2008 сообщается, что расходы организации, связанные с участием в тендере, по которому нет выигрыша, признаются для целей налогообложения прибыли в качестве внереализационных расходов, причем единовременно.

 

Оценочные фирмы, находящиеся на общем режиме налогообложения, помимо налога на прибыль обязаны по деятельности, связанной с участием в тендерах, уплачивать также «входной» НДС, при этом указанный НДС можно принимать к вычету при любом результате торгов: как при выигрыше, так и при проигрыше. Условием принятия НДС к вычету сформулированы в статье 172 Налогового кодекса РФ и связаны: во-первых, с наличием счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС; во-вторых, с приобретением согласно первичным документам работ и услуг для целей подготовки тендерной заявки и участия в торгах. Если претендент, осуществив расходы и приняв соответствующий «входной» НДС к вычету, впоследствии отказался участвовать в торгах, то принятый к вычету НДС должен быть восстановлен, так как он оказывается не связанным с операциями, облагаемыми НДС.

 

Организации, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения (УСН), и участвующие в тендерах, в том числе на оценку земельных участков, не учитывают суммы, понесенные в процессе подготовки к участию в тендере, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу – при условии применения объекта налогообложения «доходы минус расходы». Это следует из Письма Минфина РФ от 13.05.2009 г. № 03-11-06/2/85, в котором отмечается, что «перечень расходов, установленный статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым, и расходы, связанные с участием в конкурсных торгах, в нем не указаны». Таким образом, находящие на УСН организации не учитывают для исчисления единого налога расходы по торгам ни в случае победы, ни в случае своего поражения.

26_image001

 

Рис. 1. Соотнесение затрат и результатов по тендерам в рамках финансового учета

Анализируя приведенные выше подходы к учету затрат на принятие участия в тендерах, можно прийти к выводу, что управление этими затратами в рамках как финансового, так и налогового учета затруднено, во-первых, обобщенностью формируемых данных, во-вторых, разграничением затрат по разным счетам. Так, в рамках финансового учета затраты, в равной степени связанные с участием в тендерах, учитываются на двух счетах: на счете 20 «Основное производство» и на счете 91.2 «Прочие расходы». При этом увязку с выручкой, полученной от выигранного тендера, имеют расходы, учтенные только на счете 20 «Основное производство». Счет же 91.2 «Прочие расходы» остается за рамками соотнесения доходов и расходов (см. выше рисунок 1).
Таким образом, часть затрат выпадает из анализа рентабельности тендерной деятельности организации, причем к «выпадающим» затратам относятся не только проценты по кредиту или суммы вознаграждения банку по предоставленной гарантии, но также затраты непосредственно связанные с подготовкой заявки по тем тендерам, которые впоследствии оказались не выигранными. Также следует обратить внимание на то, что в рамках финансового учета невозможно сформировать информацию о доходах и расходов в разрезе каждого выигранного тендера, причем, если выручку еще можно выявить на основании аналитической карточки к счету 90.1 «Выручка», то затраты по конкретному тендеру сформировать не удастся, поскольку их учет на счете 20 «Основное производство» ведется котловым способом в разрезе статей, видов деятельности и подразделений, но не в разрезе тендеров.
Для правильной оценки эффективности ведения тендерной деятельности, необходимо, во-первых, учитывать все затраты, связанные с участием в тендерах. Во-вторых, помимо фактических данных об осуществленных затратах, в рамках тендерной деятельности необходимо также использовать данные плановые (нормативные), которые бы позволяли устанавливать обоснованные цены выполнения контрактов по тендерам, в том числе с учетом возможных цен, предлагаемых конкурентами. В-третьих, необходимо отслеживать величины сумм по не выигранным тендерам, которые в условиях неэффективного ведения бизнеса могут преобладать над выручкой от заключенных по итогам тендеров контрактам, либо существенно уменьшать ее прибыль. В-четвертых, в условиях принятия участия в большом количестве тендеров необходимо сформировать систему управленческих счетов, которые бы позволяли систематизировать учетную информацию и выявлять отклонения плановой себестоимости выполнения тендеров от фактически осуществленных затрат системным образом.

По нашему мнению разработчикам программных продуктов необходимо в рамках имеющихся учетных программ создать дополнительные релизы (версии), в которых на базе аналитических регистров и указываемых в первичных документах дебетов или кредитов счетов автоматическим путем формировались следующие записи (см. таблицу 1).

Таблица 1 - Рекомендуемая система синтетических счетов для оценочных организаций, применяющих релевантный подход в принятии решений по тендерным заказам


№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция

дебет

кредит

1.
1.1.
1.2.

Отражение плановой себестоимости заказов:
- по предполагаемой величине релевантных затрат
- по величине включенных нерелевантных затрат

47
47

20.03.1
20.03.2

2.
2.1.
2.2.
2.3.

Отражение продажи услуг:
- выручка
- НДС с продажи
- списание плановой себестоимости выполненных заказов

62
90.3
90.2

90.1
68
47

3.
3.1.
3.2.

Формирование фактических затрат:
- релевантных
- нерелевантных

20.03.1
20.03.2

26, 69, 70, 71
20.03.1

4.
4.1.
4.2.
4.3.

Корректировки по итогам месяца:
- корректировка релевантных сумм
- корректировка нерелевантных сумм
- корректировка себестоимости продаж услуг

47
47
90.2

20.03.1
20.03.2
47

Счет 47 «Себестоимость выполнения заказов (тендеры)» - активный, сальдовый (сальдо означает фактическую себестоимость не выполненных на конец месяца заказов); в дебете счета в течение месяца указывается плановая (нормативная) себестоимость выполнения заказа (тендера), в конце месяца плановая (нормативная) себестоимость доводится до фактической путем включения отклонений; по кредиту происходит списание – в течение месяца по плановой (нормативной) себестоимости выполнения заказов (тендеров), в конце месяца - плановая (нормативная) себестоимость выполненных заказов доводится до фактической путем списания отклонений. Аналитический учет ведется по каждому выполняемому заказу (тендеру).

 

Следует отметить, что плановая (нормативная) себестоимость выполнения заказов формируется задолго до отражения ее на счете 47. Связано это с тем, что плановая себестоимость рассчитывается на этапе формирования заявки на участие в тендере, а суммы по счету 47 возникают на дату заключения договора, причем дата эта оказывается более поздней, чем даже дата получения результатов участия в тендере. Формируется плановая себестоимость, прежде всего, по релевантным затратам (см. проводку 1.1 таблицы 1). Что касается нерелевантных затрат (см. проводку 1.2. там же), то их планирование менее трудоемко, о чем сказано чуть ниже.

Счет 20 «Основное производство» - соответствует аналогичному счету, описанному в Плане счетов и Инструкции по его применению № 94н. К данному счету открываются субсчета первого и второго порядка:
а) 20.03 «Оценочная деятельность»;
б) 20.03.1 «Релевантные затраты по оценочной деятельности»;
в) 20.03.2 «Нерелевантные затраты по оценочной деятельности».
Субсчет второго порядка 20.03.1 «Релевантные затраты по оценочной деятельности» предназначен для накопления информации о релевантных затратах в разрезе аналитики, аналогичной аналитике счета 47. Так как при подаче заявки на участие в тендере неизвестно, будет ли тендер выигран, затраты, связанные с подготовкой заявки, рассматриваются как релевантные. По мере появления нерелевантных затрат они со счета 20.03.1 выделяются на отдельный субсчет второго порядка 20.03.2 «Нерелевантные затраты по оценочной деятельности». Нерелевантные затраты на данном субсчете накапливаются по дебету в разрезе статей затрат – без привязки к заказам.

 

Поскольку нерелевантными считаются уже осуществленные затраты (по не выигранным тендерам), их точная величина всегда известна, а поэтому запланировать величину нерелевантных затрат в себестоимости каждого конкретного заказа не представляет сложности. С этих позиций суммы нерелевантных затрат по кредиту проводки № 1.2 и дебету проводки № 3.2 (см. таблицу) должны совпадать и, соответственно, проводка № 4.2. (см. там же) становится излишней, ибо отклонений не возникает. Однако данная ситуация рассматривается нами как частный случай. На практике при наличии большого количества нерелевантных затрат руководитель оценочной фирмы может решить не включать всю их сумму в себестоимость одного заказа, а равномерно распределять между несколькими, предполагаемыми к выполнению. В этом случае часть нерелевантных затрат может по итогам месяца оказаться недовключенной в себестоимость заказов, по причине отсутствия этих заказов. Например, было принято решение распределить накопленные нерелевантные затраты между тремя ближайшими заказами, однако за месяц их было всего два. В результате недописанную часть нерелевантных затрат придется довключить в себестоимость двух заказов. Закрытие субсчетов второго порядка к счету 20 «Основное производство» осуществляется путем списания соответствующих сумм (отклонений) по кредиту – в дебет счета 47 «Себестоимость выполнения заказов (тендеры)», при этом формируется либо добавочная запись, либо сторнировочная. Одновременно, счет 47 «Себестоимость выполнения заказов (тендеры)» корректируется в части выполненных за отчетный период заказов. Таким образом, достигается системное формирование информации для целей принятия управленческих решений по тендерным заказам на оценку земельных участков.

 

Библиографический список:

 
  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н – 23 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. – М.: Омега-Л, 2009. – 373 с. – ISBN 987-5-370-01665-3
  2. Голованова Е.Е. Подрядные торги /Е.Е. Голованова// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. - № 6. – Справочно-правовая система «Гарант».
  3. Никитина В.Ю. Расходы на тендер: учет и налогообложение /В.Ю. Никитина// Бухгалтерский учет. – 2010. - № 2. – Справочно-правовая система «Гарант».
  4. Сибиряков Н. Подрядные торги (тендер) /Н. Сибиряков// Аудит и налогообложение. – 2009. - № 10. - Справочно-правовая система «Гарант».

  vakperechen

ОБНОВЛЕННЫЙ СПИСОК ВАК 2016 г.
ОТ 19.04.2016  >> ПРОСМОТРЕТЬ
tass
 
ПО ВОПРОСАМ ПУБЛИКАЦИИ СТАТЕЙ И СОТРУДНИЧЕСТВА ОБРАЩАЙТЕСЬ:
skype SKYPE: vak-uecs
e-mail
MAIL: info@uecs.ru
phone
+7 (928) 340 99 00
 

АРХИВ НОМЕРОВ

(01) УЭкС, 1/2005
(02) УЭкС, 2/2005
(03) УЭкС, 3/2005
(04) УЭкС, 4/2005
(05) УЭкС, 1/2006
(06) УЭкС, 2/2006
(07) УЭкС, 3/2006
(08) УЭкС, 4/2006
(09) УЭкС, 1/2007
(10) УЭкС, 2/2007
(11) УЭкС, 3/2007
(12) УЭкС, 4/2007
(13) УЭкС, 1/2008
(14) УЭкС, 2/2008
(15) УЭкС, 3/2008
(16) УЭкС, 4/2008
(17) УЭкС, 1/2009
(18) УЭкС, 2/2009
(19) УЭкС, 3/2009
(20) УЭкС, 4/2009
(21) УЭкС, 1/2010
(22) УЭкС, 2/2010
(23) УЭкС, 3/2010
(24) УЭкС, 4/2010
(25) УЭкС, 1/2011
(26) УЭкС, 2/2011
(27) УЭкС, 3/2011
(28) УЭкС, 4/2011
(29) УЭкС, 5/2011
(30) УЭкС, 6/2011
(31) УЭкС, 7/2011
(32) УЭкС, 8/2011
(33) УЭкС, 9/2011
(34) УЭкС, 10/2011
(35) УЭкС, 11/2011
(36) УЭкС, 12/2011
(37) УЭкС, 1/2012
(38) УЭкС, 2/2012
(39) УЭкС, 3/2012
(40) УЭкС, 4/2012
(41) УЭкС, 5/2012
(42) УЭкС, 6/2012
(43) УЭкС, 7/2012
(44) УЭкС, 8/2012
(45) УЭкС, 9/2012
(46) УЭкС, 10/2012
(47) УЭкС, 11/2012
(48) УЭкС, 12/2012
(49) УЭкС, 1/2013
(50) УЭкС, 2/2013
(51) УЭкС, 3/2013
(52) УЭкС, 4/2013
(53) УЭкС, 5/2013
(54) УЭкС, 6/2013
(55) УЭкС, 7/2013
(56) УЭкС, 8/2013
(57) УЭкС, 9/2013
(58) УЭкС, 10/2013
(59) УЭкС, 11/2013
(60) УЭкС, 12/2013
(61) УЭкС, 1/2014
(62) УЭкС, 2/2014
(63) УЭкС, 3/2014
(64) УЭкС, 4/2014
(65) УЭкС, 5/2014
(66) УЭкС, 6/2014
(67) УЭкС, 7/2014
(68) УЭкС, 8/2014
(69) УЭкС, 9/2014
(70) УЭкС, 10/2014
(71) УЭкС, 11/2014
(72) УЭкС, 12/2014
(73) УЭкС, 1/2015
(74) УЭкС, 2/2015
(75) УЭкС, 3/2015
(76) УЭкС, 4/2015
(77) УЭкС, 5/2015
(78) УЭкС, 6/2015
(79) УЭкС, 7/2015
(80) УЭкС, 8/2015
(81) УЭкС, 9/2015
(82) УЭкС, 10/2015
(83) УЭкС, 11/2015
(84) УЭкС, 11(2)/2015
(85) УЭкС,3/2016
(86) УЭкС, 4/2016
(87) УЭкС, 5/2016
(88) УЭкС, 6/2016
(89) УЭкС, 7/2016
(90) УЭкС, 8/2016
(91) УЭкС, 9/2016
(92) УЭкС, 10/2016
(93) УЭкС, 11/2016
(94) УЭкС, 12/2016
(95) УЭкС, 1/2017
(96) УЭкС, 2/2017
(97) УЭкС, 3/2017
(98) УЭкС, 4/2017
(99) УЭкС, 5/2017
(100) УЭкС, 6/2017
(101) УЭкС, 7/2017

 Федеральная служба по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций

№ регистрации СМИ ЭЛ №ФС77-35217 от 06.02.2009 г.       ISSN: 1999-4516