Создать PDF Рекомендовать Распечатать

Индивидуальный предприниматель: особенности ведения бухгалтерского дела

Предпринимательство | (123) УЭкС, 5/2019 Прочитано: 158 раз
(0 Голосов:)
  • Автор (авторы):
    Д.П. Церпенто
  • Дата публикации:
    24.05.19
  • ВУЗ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ:
    Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова

Индивидуальный предприниматель: особенности ведения бухгалтерского дела

Sole proprietor: features of conducting accountancy 

 

Д.П. Церпенто, 

D.P. Tserpento, 

кандидат экономических наук, доцент, 

доцент кафедры бухгалтерского учета, 

анализа хозяйственной деятельности и аудита,

Саратовский социально-экономический институт (филиал)

 РЭУ им. Г.В. Плеханова

 tserpento1969@gmail.com

 

Рассмотрены налоговые режимы: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и патентная система. Исследуется особенность ведения бухгалтерского дела деятельности индивидуальных предпринимателей. Особое внимание обращено на организацию учетных работ по уплате налогов, связанных с оплатой труда, при единоличном ведении предпринимательской деятельности, и при ИП наемного труда.  

Ключевые слова: бухгалтерское дело, системы налогообложения, индивидуальный предприниматель

In the article are considered tax regimes: general taxation system, simplified tax system, unified tax on imputed income, unified agricultural tax and patent system. Examines the peculiarity of the conducting accountancy of the business activities of sole proprietors. Particular attention is paid to the organization of accounting work on the payment of taxes related to wages within the sole conduct of business and within wage work.

Keywords: accountancy, tax systems, sole proprietor

 

Социальная значимость малого предпринимательства обусловлена большой группой единоличных собственников, владеющих микробизнесом как с наемными сотрудниками, так и без них. При этом общая численность таких предпринимателей, характеризующая современное состояние национальной экономики (табл. 1), обеспечивает потребности основной массы населения путем производства продуктов и услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка. 

Таблица 1

Сведения о количестве индивидуальных предпринимателей, шт.

ce1

 

Индивидуальный предприниматель, являясь физическим лицом, которое зарегистрировано в установленном законом порядке, и осуществляя предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, после регистрации может: выбрать вид деятельности, разрешенный законом; нанимать работников и устанавливать  размер оплаты их труда; самостоятельного выбрать сегмент рынка и определить стоимость предлагаемых товаров и услуг.

Однако следует отметить, что, во-первых, эти граждане осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица под свою имущественную  ответственность [1, С.19-20] и, во-вторых,  приобретая статус субъекта  коммерческой деятельности, индивидуальный предприниматель несет  определенные обязанности, заключающиеся в:

- необходимости  подтверждения всех денежных операций путем оформления их соответствующими  документами; 

- официальном  оформлении  найма работников путем заключения с ними трудового контракта о выполнении конкретных работ и  осуществлении необходимых расчетов по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому и социальному;

- осуществлении платежа по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование  фиксированных сумм за себя и платежа в виде дополнительного взноса в размере 1% от годового дохода свыше установленной суммы;

- осуществлении платежа в бюджет налога с доходов физических лиц при использовании наемного труда и платежа по налогу в соответствии с выбранной системой налогообложения (табл. 2). 

Как видно из перечисленных обязанностей, индивидуальному предпринимателю, как коммерческому субъекту, потребуются знания в области бухгалтерского дела, которое связано с: обработкой учетной информации; составлением бухгалтерской отчетности; разработкой графика документооборота; правилами заполнения первичных  документов, учетных и налоговых регистров; порядком проведения инвентаризации; расчетом экономических показателей  деятельности  [2, С.4]. Следует отметить, что в  бухгалтерском деле особое место занимают учетные работы с многочисленной  и разнообразной по содержанию  документацией (финансовой, расчетно-денежной,  отчетно-статистической, организационно-распорядительной), включающей в себя основные показатели, отражающие  конкурентоспособность экономического субъекта и перспективы его дальнейшей предпринимательской деятельности  [2, С.5].

Таблица 2

Налоги и платежи индивидуального предпринимателя

Виды налогов и платежей

Характеристика и величина налога (платежа)

Установленные государством страховые платежи «за себя»:

  - пенсионное страхование;

  - медицинское страхование

В страховые фонды перечисление осуществляется в  фиксированных правительством суммах. При превышении дохода за год 300 000 руб., уплачивается взнос дополнительно в размере 1% от превышения на пенсионное страхование 

Налог с заработной платы наемных работников

В бюджет НДФЛ в размере 13% от начисленных сотрудникам выплат

Платежи в социальные фонды с заработной платы наемных работников: пенсионное страхование – 22%; медицинское страхование – 5,1%; выплата пособий и оплата больничных – 2,9%; социального страхования в виде взносов на страхование от несчастных случаев -  от 0,2% до 8,5%

Величина платежей  страховых взносов на пенсионное страхование и страхование от временной нетрудоспособности и связанное с материнством ограничиваются суммой дохода наемного работника. С сумм сверх имеющегося ограничения взносы не взимаются.

Налоги и сборы в бюджет в зависимости от выбранной системы налогообложения: общая система налогообложения; упрощенная система налогообложения   вариант  «Доходы» и «Доходы за вычетом расходов»»; единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог; патентная система налогообложения

НДФЛ, НДС, налог на имущество при общей системе ОСНО; Единый налог в размере 6% с дохода при УСНО; Единый налог в размере от 5% до 15% доходов за минусом расходов при УСНО; ЕНВД в размере 15% от вмененного дохода; ЕСХН в размере 6% от дохода за вычетом расходов; Патент в размере 6% от суммы возможного к получению годового  дохода 

Нулевой налог с 2015 по 2020 год: а) применяющих УСН или ПСН; б) ведущих деятельность в научной, производственной, социальной сферах и по оказанию  бытовых услуг; в) получающих прибыль в размере не менее 70% от общей прибыли  по всем видам деятельности

В течение двух календарных лет возможно использовать налоговые каникулы продолжительностью в два отчетных периода и использовать нулевую ставку

По общим требованиям согласно ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый  экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Но  индивидуальному предпринимателю разрешается не вести бухгалтерский учет. Однако это исключение не предполагает, что индивидуальный предприниматель не должен отчитываться перед государством. При этом вести учет необходимо не только для целей бухгалтерского учета, но и налогообложения, и на их основе рассчитывать показатели финансового состояния, что в дальнейшем не приведет к необходимости восстанавливать бухгалтерский учет за периоды, в которых использовались другие специальные налоговые режимы [3, С. 215]. Сбор и обобщение информации, которая требуется для определения сумм налоговых платежей, в соответствии с Налоговым кодексом осуществляют все налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели. 

Кроме того, как показывает практика, потребность в грамотном формировании учетной информации  обусловлена и необходимостью обоснования: выбора системы налогообложения с целью минимизации налоговой нагрузки; состава и форм отчетности;  возможности получения налоговых льгот.

При этом следует отметить, что кроме сбора и обобщения информации, необходимой для определения налоговой базы и расчета сумм налоговых платежей, составления налоговых деклараций, еще требуется составление специальной отчетности по наемным работникам, оформление кассовых и банковских документов, ведение документооборота и другие учетные работы, связанные  с бизнесом, что наглядно представлено в таблице 3.

Таблица 3 

Вопросы бухгалтерского дела при использовании  разных систем налогообложения  индивидуальными предпринимателями

Система налогообложения/ 

Условия применения

Перечень учетных работ 

индивидуального предпринимателя

Общая система налогообложения ИП/ Число сотрудников неограниченно; Любой вид деятельности

Ведение КУДиР. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль. Окончательный расчет по итогам года. Составление ежеквартальной декларации по НДС. Работа с кадровыми документами при наличии наемных работников. Табель учета рабочего времени. Расчет сумм: оплаты труда наемных работников, оплаты больничных, отпускных, алиментов и  перечисление на лицевые счета в банке. Составление отчетности по НДФЛ. Расчет сумм страховых обязательств наемных работников. Составление платежных документов по расчетам с контрагентами. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год

Упрощенная система налогообложения ИП (Доходы; Доходы минус расходы)/ Доходы ниже 150 млн. руб./год; Не больше 100 человек наемных работников

Ведение учета в КУДиР. Составление ежеквартальной и годовой декларации по единому налогу. Работа с кадровыми документами при наличии наемных работников. Расчет суммы оплаты труда наемных работников, суммы отпускных. Составление отчетности по НДФЛ. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Расчет суммы страховых обязательств наемных работников, больничных, алиментов. Составление налоговых деклараций по страховым платежам наемных работников. Сдача отчетности и налоговых деклараций

Единый налог на вмененный доход ИП/ Виды деятельности определены законодательством региона; Число сотрудников не больше 100 человек

Составление ежеквартальной декларация по ЕНВД. Работа с кадровыми документами при наличии наемных работников.   Расчет суммы оплаты труда наемных работников, суммы отпускных, больничных, алиментов. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Составление отчетности по НДФЛ. Составление налоговых деклараций по страховым платежам наемных работников

Единый сельскохозяйственный налог ИП/ Производители сельскохоз.продукции; Число работников не больше 300 человек.

Ведение КУДиР. Составление ежеквартальной декларации по единому сельскохозяйственному налогу. Составление годовой декларации по ЕСХН. Работа с кадровыми документами при наличии наемных работников. Расчет суммы оплаты труда наемных работников, суммы отпускных, больничных, алиментов. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Составление отчетности по НДФЛ. Составление налоговых деклараций по страховым платежам наемных работников

Патентная система налогообложения/ ИП с доходами ниже 60 млн. руб./год; Численность наемных работников не больше 15 человек; Виды деятельности определены законодательством региона

Ведение книги учета доходов и расходов. Вносить установленные взносы на патент. Работа с кадровыми документами при наличии наемных работников. Расчет суммы оплаты труда наемных работников, суммы отпускных, больничных, алиментов. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год

Как видно из таблицы, каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, которые оказывают существенное влияние на постановку  бухгалтерского дела, в частности: на документооборот первичной учетной и внеучетной документации, на обработку и формирование информации для составления отчетных форм  и налоговых деклараций.

Так, при общей системе налогообложения кроме специально установленных выплат на страхование, индивидуальный предприниматель, работающий на этой системе, обязан платить НДФЛ со своих доходов и НДС, а при наличии имущества и налог на имущество. Сложность использования этой системы налогообложения связана с НДС, поскольку его расчет требует строгого документального подтверждения и правильно оформленными счетами и к тому же отчетность по нему должна сдаваться ежеквартально. Грамотное  обоснование и правильное документальное оформление требуется и в связи с тем, что индивидуальный предприниматель может уменьшить размер дохода за счет документально подтвержденных расходов или некоторой части неподтвержденных, которое позволит  не платить  НДС, если квартальный оборот не превысит 2 млн. руб. 

 Однако следует отметить, что индивидуальные предприниматели из-за сложности формирования учетной информации, требующей  правильного и своевременного заполнения большого количества первичных документов, отчетных форм и налоговых деклараций применяют эту систему достаточно редко. Стимулом работы по этой системе, является только предпочтение экономических субъектов сотрудничать с теми индивидуальными предпринимателями, которые являются плательщиками НДС. 

Упрощенная система налогообложения является самой широко используемой  индивидуальными предпринимателями, поскольку она позволяет  при небольших объемах хозяйственной деятельности и выборе варианта налогообложения «Доходы» справляться с ведением бухгалтерского дела самостоятельно. Однако при более существенных размерах предпринимательской деятельности и выборе варианта налогообложения «Доходы за вычетом расходов» требуется профессиональная обработка первичных документов для формирования показателей отчетности  и составления налоговых деклараций. С этой целью необходимо вести учет получаемых доходов и произведенных расходов  строго в соответствии с требованиями НК РФ путем составления Книги доходов и расходов, которая хранится четыре года. При этом электронный вариант этого налогового регистра необходимо распечатать и прошить по завершению отчетного года. 

Отдельные виды предпринимательской  деятельности, попадающие в специальный перечень своего региона, могут использовать специальный режим, предполагающий уплату ЕНВД. Как и единый упрощенный налог, этот налог заменяет НДФЛ и налог на имущество. Однако в отличие от единого налога при УСН этот налог не зависит  от величины  получаемого дохода. При этом для каждого вида предпринимательской деятельности НК РФ установлена своя методика расчета ЕНВД, которая зависит от физического показателя предпринимательской деятельности. Поэтому необходимо вести учет показателей, которые характеризуют вид и размеры предпринимательской деятельности. Кроме того, ведение учетных работ требует тот факт, что при расчете вмененного дохода  его можно уменьшать на сумму: страховых взносов, внесенных за себя и (или) наемных работников;  расходов, связанных с приобретением и установкой онлайн касс.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся сельскохозяй-ственным производством, имеют право уплачивать ЕСХН, который отличается выгодно-низкими ставками. Размер страховых взносов также существенно ниже основных ставок. Однако применение этой системы налогообложения ограничено  условием -  не меньше 70% прибыли должно быть получено в отраслях, связанных с сельским  хозяйством.

Что касается индивидуального предпринимателя на патенте, то он освобожден от подачи деклараций и бухгалтерский учет не ведет. При этом сумма стоимости патента определяется местными органами власти и не зависит от фактических доходов ИП. Однако получаемые доходы следует  учитывать, поскольку информацию об их величине могут запросить налоговые органы. Поэтому необходимо вести книгу учета доходов, в которой отражать полученные доходы от предпринимательской деятельности с использованием патента.

Особо следует отметить, что индивидуальный предприниматель имеет право не платить налоги в  случае если: отсутствует  доход из-за приостановления деятельности; деятельность является убыточной (исключение при работе  на УСН «Доходы-Расходы»); в отношении категории налогоплательщиков, к которой  принадлежит индивидуальный предприниматель, законом применяется нулевая ставка налога.

Обязанность для индивидуальных владельцев собственного бизнеса по ведению бухгалтерского учета не установлена и является только правом. При этом формирование учетно-отчетной информации о своей деятельности ИП может осуществлять самостоятельно с использованием бухгалтерских программ, самостоятельно с помощью онлайн-сервисов  или ввести в штат специалиста, заключить договор на совместительство. Кроме того, широкое распространение получило такое явление, как передача на договорной основе  обязанностей по ведению бухгалтерского учета специализированной  компании-аутсорсеру [4. С.118 ]. Одним из самых востребованных видов услуг этих компаний является услуга по  ведению бухгалтерского и налогового учета и составлению и сдачи отчетности. При этом передавать функции по ведению учетных работ можно как в полном объеме, так и в виде отдельных работ.

Библиографический список:

  1. Церпенто С.И. Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса: Учебное пособие / С.И. Церпенто, Н.В. Предеус, Д.П. Церпенто. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. – 168 с.
  2. 2  Предеус Н.В. Бухгалтерское дело: Учеб.пособие / Н.В. Предеус, С.И. Церпенто, Ю.В. Предеус. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2015. – 304 с.
  3. Предеус Ю.В. Вопросы формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса / Ю.В. Предеус. - Материалы X Международной студенческой научно-практической конференции. -  Димитровград: Технологический институт - филиал ФГБОУ ВПО «Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия им. П.А. Столыпина», 2012. – 593 с. – С. 212-215.
  4. Церпенто С.И. Вопросы бухгалтерского дела на условиях аутсорсинга / С.И. Церпенто. - Сборник научных трудов «Баланс». - под общ. ред. Т.М. Садыковой. – Саратов: Саратовский социально-экономический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 2014. – 132 с. – С. 118-121.

Bibliography

  1. Tserpento S.I., Predeus N.V., Tserpento D.P. Accounting at the enterprises of small and average business: textbook. Moscow. Publishing and trading Corporation “Dashkov & Co”. 2010. 168 p. (in Russian).
  2. Predeus N.V., Tserpento S.I., Predeus Yu.V. Accountancy: Textbook. Moscow.RIOR: INFRA-M. 2015. 304 p. (in Russian).
  3. Predius Yu.V. Issues of formation of accounting reports of subjects of small business. Materialy X mezhdunarodnoj studencheskoj nauchno-prakticheskoj konferentsii [Proc. Int. Student Sc.-pract. Conf.]. Dimitrovgrad, 2012, pp. 212-215. (in Russian).
  4. Tserpento S.I. Questions of accountancy on terms of outsourcing services. Trudy Saratovskogo sotsialno-ekonomicheskogo instituta (filiala) REU im. G.V. Plekhanova “Balans” [Proc. of the Saratov socio-economic Institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics Balance”], 2014, pp. 118-121.(in Russian).

  vakperechen

ОБНОВЛЕННЫЙ СПИСОК ВАК 2016 г.
ОТ 19.04.2016  >> ПРОСМОТРЕТЬ
tass
 
ПО ВОПРОСАМ ПУБЛИКАЦИИ СТАТЕЙ И СОТРУДНИЧЕСТВА ОБРАЩАЙТЕСЬ:
skype SKYPE: vak-uecs
e-mail
MAIL: info@uecs.ru
phone
+7 (928) 340 99 00
 

АРХИВ НОМЕРОВ

(01) УЭкС, 1/2005
(02) УЭкС, 2/2005
(03) УЭкС, 3/2005
(04) УЭкС, 4/2005
(05) УЭкС, 1/2006
(06) УЭкС, 2/2006
(07) УЭкС, 3/2006
(08) УЭкС, 4/2006
(09) УЭкС, 1/2007
(10) УЭкС, 2/2007
(11) УЭкС, 3/2007
(12) УЭкС, 4/2007
(13) УЭкС, 1/2008
(14) УЭкС, 2/2008
(15) УЭкС, 3/2008
(16) УЭкС, 4/2008
(17) УЭкС, 1/2009
(18) УЭкС, 2/2009
(19) УЭкС, 3/2009
(20) УЭкС, 4/2009
(21) УЭкС, 1/2010
(22) УЭкС, 2/2010
(23) УЭкС, 3/2010
(24) УЭкС, 4/2010
(25) УЭкС, 1/2011
(26) УЭкС, 2/2011
(27) УЭкС, 3/2011
(28) УЭкС, 4/2011
(29) УЭкС, 5/2011
(30) УЭкС, 6/2011
(31) УЭкС, 7/2011
(32) УЭкС, 8/2011
(33) УЭкС, 9/2011
(34) УЭкС, 10/2011
(35) УЭкС, 11/2011
(36) УЭкС, 12/2011
(37) УЭкС, 1/2012
(38) УЭкС, 2/2012
(39) УЭкС, 3/2012
(40) УЭкС, 4/2012
(41) УЭкС, 5/2012
(42) УЭкС, 6/2012
(43) УЭкС, 7/2012
(44) УЭкС, 8/2012
(45) УЭкС, 9/2012
(46) УЭкС, 10/2012
(47) УЭкС, 11/2012
(48) УЭкС, 12/2012
(49) УЭкС, 1/2013
(50) УЭкС, 2/2013
(51) УЭкС, 3/2013
(52) УЭкС, 4/2013
(53) УЭкС, 5/2013
(54) УЭкС, 6/2013
(55) УЭкС, 7/2013
(56) УЭкС, 8/2013
(57) УЭкС, 9/2013
(58) УЭкС, 10/2013
(59) УЭкС, 11/2013
(60) УЭкС, 12/2013
(61) УЭкС, 1/2014
(62) УЭкС, 2/2014
(63) УЭкС, 3/2014
(64) УЭкС, 4/2014
(65) УЭкС, 5/2014
(66) УЭкС, 6/2014
(67) УЭкС, 7/2014
(68) УЭкС, 8/2014
(69) УЭкС, 9/2014
(70) УЭкС, 10/2014
(71) УЭкС, 11/2014
(72) УЭкС, 12/2014
(73) УЭкС, 1/2015
(74) УЭкС, 2/2015
(75) УЭкС, 3/2015
(76) УЭкС, 4/2015
(77) УЭкС, 5/2015
(78) УЭкС, 6/2015
(79) УЭкС, 7/2015
(80) УЭкС, 8/2015
(81) УЭкС, 9/2015
(82) УЭкС, 10/2015
(83) УЭкС, 11/2015
(84) УЭкС, 11(2)/2015
(85) УЭкС,3/2016
(86) УЭкС, 4/2016
(87) УЭкС, 5/2016
(88) УЭкС, 6/2016
(89) УЭкС, 7/2016
(90) УЭкС, 8/2016
(91) УЭкС, 9/2016
(92) УЭкС, 10/2016
(93) УЭкС, 11/2016
(94) УЭкС, 12/2016
(95) УЭкС, 1/2017
(96) УЭкС, 2/2017
(97) УЭкС, 3/2017
(98) УЭкС, 4/2017
(99) УЭкС, 5/2017
(100) УЭкС, 6/2017
(101) УЭкС, 7/2017
(102) УЭкС, 8/2017
(103) УЭкС, 9/2017
(104) УЭкС, 10/2017
(105) УЭкС, 11/2017
(106) УЭкС, 12/2017
(107) УЭкС, 1/2018
(108) УЭкС, 2/2018
(109) УЭкС, 3/2018
(110) УЭкС, 4/2018
(111) УЭкС, 5/2018
(112) УЭкС, 6/2018
(113) УЭкС, 7/2018
(114) УЭкС, 8/2018
(115) УЭкС, 9/2018
(116) УЭкС, 10/2018
(117) УЭкС, 11/2018
(118) УЭкС, 12/2018
(119) УЭкС, 1/2019
(120) УЭкС, 2/2019

 Федеральная служба по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций

№ регистрации СМИ ЭЛ №ФС77-35217 от 06.02.2009 г.       ISSN: 1999-4516