Создать PDF Рекомендовать Распечатать

Амортизированная стоимость и обесценение финансовых активов при трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами

Финансы и кредит | (53) УЭкС, 5/2013 Прочитано: 17921 раз
(18 Голосов:)
  • Автор (авторы):
    Пономарева Светлана Васильевна
  • Дата публикации:
    18.05.13
  • ВУЗ ИЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ:
    ФГБОУ ВПО «Пермский национальный исследовательский политехнический университет»

УДК  336.132.2:330.133

Амортизированная стоимость и обесценение финансовых активов при трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами

The amortized cost and impairment of financial assets in the transformation of the national accounts in accordance with international standards

 

Пономарева Светлана Васильевна

к.э.н., доцент

кафедры «Экономическая теория»

ФГБОУ ВПО «Пермский национальный исследовательский политехнический университет»

e-mail: psvpon@mail.ru

 

 

Аннотация: в статье рассматривается авторская методика оценки амортизированной стоимости, необходимая российским предприятиям при трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами.

Abstract: In article the author's technique of an estimation of the amortised cost, necessary for the Russian enterprises is considered at transformation of the national reporting according to the international standards.

Ключевые слова: амортизированная стоимость, обесценение активов, международные стандарты финансовой отчетности, методика оценки амортизированной стоимости.

Keywords: the amortised cost, depreciation of actives, the international standards of the financial reporting, a technique of an estimation of the amortised cost.

За период с 1998-2013 гг. Правительство, Банк России и Министерство финансов Российской Федерации опубликовало ряд нормативно-правовых актов, регулирующих переход крупных российских предприятий и банков на международные стандарты финансовой отчетности, из них можно выделить:

-Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;

- Приказ Министерства финансов России от 29.04.2011 г. №164 «О создании Комиссии по определению экспертного органа для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав Международных стандартов финансовой отчетности, на территории Российской Федерации»;

-Письмо Министерства финансов России от 12.12.2011 г. № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности».

Согласно этим актам российские компании обязаны применять МСФО 32, 39, 7 и 9 регулирующие операции с финансовыми инструментами, поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнения, так как с 01 января 2015 года вступает в действие IFRS 9 «Финансовые инструменты». Стандарт определяет две основные категории активов, которые будут отражаться в трансформированной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности:

Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.

 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости.

В IFRS 9 «Финансовые инструменты» указаны три фазы по отражению финансовых инструментов (см. табл. 1).

 

 Таблица 1

Фазы учета финансовых инструментов, согласно IFRS 9

  

Целью этапа II «Амортизированная стоимость и обесценение финансовых активов» является улучшение полезности трансформированной отчетности для непосредственных пользователей за счет расширения амортизированной стоимости, в частности, необходимо обеспечить прозрачность кредитным качеством финансовых активов. Амортизированная стоимость — это та же приведенная стоимость, но полученная при дисконтировании не по текущей эффективной процентной ставке, а по первоначальной эффективной ставке. Линейную формулу амортизированной стоимости долговых инструментов с ожидаемыми будущими купонными платежами выразим следующим образом:

AС=Σ((1)

где AС amortised cost of financial assets (амортизированная стоимость долговых инструментов);

PV present Value of all expected future coupon payments (приведенная стоимость всех ожидаемых будущих купонных платежей);

F face-value (номинальная стоимость);

E the initial effective rate (первоначальная эффективная ставка).

Линейную формулу амортизированной стоимости долговых инструментов с ожидаемыми будущими процентными платежами выразим следующим образом:

AС=Σ((2)

где AС amortised cost of financial assets (амортизированная стоимость долговых инструментов);

PV of all expected future percentage payments – Present Value of all expected future percentage payments (приведенная стоимость всех ожидаемых будущих процентных платежей);

F face-value (номинальная стоимость);

E the initial effective rate (первоначальная эффективная ставка).

В работе Качалина В.В. дается определение премии, дисконта. Премией называют отрицательную разницу между номинальной стоимостью и ценой покупки ценных бумаг [2, C. 204]. Соответственно формула премии по финансовым инструментам будет выглядеть следующим образом:

Pr= - (F - P),(3)

где Pr – premium (премия);

F face-value (номинальная стоимость);

P – the price of purchase of securities (цена покупки ценных бумаг).

Если премия – это отрицательная разница, то дисконт – это положительная разница между номинальной стоимостью и ценой покупки ценных бумаг.

D = F - P (4)

где D – дисконт;

F face-value (номинальная стоимость);

P – the price of purchase of securities (цена покупки ценных бумаг).

Амортизация премии определяется как амортизированная стоимость финансового инструмента на конец предыдущего периода за минусом его амортизированной стоимости на конец текущего периода. Формула амортизации премии будет иметь следующий вид [3, C. 87-91]:

AP = ACfin на конец базисного периодаACfin на конец текущего периода, (5)

где AP amortised premium (амортизация премии);

ACfin на конец базисного периода - аmortised cost of financial assets on the end of the previous period (амортизированная стоимость финансового инструмента на конец предыдущего периода);

ACfin на конец текущего периода  -  аmortised cost of financial assets on the end of the current period(амортизированная стоимость финансового инструмента на конец текущего периода).

Соответственно амортизация дисконта — это амортизированная стоимость на конец текущего периода за вычетом амортизированной стоимости на конец предыдущего периода. Формула амортизации дисконта будет иметь следующий вид:

AD = ACfin на конец текущего периодаACfin на конец предыдущего периода,  (6)

где AD – amortised discount (амортизация дисконта);

ACfin на конец базисного периода - аmortised cost of financial assets on the end of the previous period (амортизированная стоимость финансового инструмента на конец предыдущего периода);

ACfin на конец текущего периода  - аmortised cost of financial assets on the end of the current period (амортизированная стоимость финансового инструмента на конец текущего периода).

Таким образом, и премия, и дисконт постепенно (в течение срока пребывания финансовых инструментов на балансе  организации в том или ином их портфеле) амортизируются (переносятся) на доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках. В  таблице 2 представим авторскую методику учета долговых финансовых инструментов по амортизированной стоимости.

 Таблица 2

Авторская методика учета долговых финансовых инструментов по амортизированной стоимости 

В таблице 3 представлены основные линейные формулы расчета амортизированной стоимости долговых инструментов и вспомогательные формулы амортизации премии и дисконта.

Таблица 3

Авторская адаптационная методика для национального учета долговых финансовых инструментов по амортизированной стоимости

В России учет амортизации отражается на двух пассивных счетах, на основании плана счетов и инструкции по применению плана счетов от 31.10.2000 г. № 94н:

1. счет 02 «Амортизация основных средств»;

2. счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Французские предприятия отражают амортизацию и обесценение в списке балансовых счетов (см. табл. 4).

Таблица 4

La liste des comptes de bilan de la société «Х» est la suivante/Список балансовых счетов общества «Х»[1]

Numéro/

Номер

Intitulé/Оглавление

Montant/

Сумма

101

Capital/Капитал

600000

1061

Réserve légale/ Законный резерв

19660

1068

Autres réserves/Другие резервы

350000

110

Report à nouveau (solde créditeur)/ Перенос остатка на следующий счетный период (кредитовое сальдо)

23880

120

Résultat de l’exercice (bénéfice)/ Результат  (прибыль)

30660

131

Subventions d’équipement/Субвенция на оборудования

6800

145

Amortissements dérogatoires/Содержащие оговорку амортизационные отчисления

78500

151

Provisions pour risques/Страховые запасы

18000

157

Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices/Запасы для поручений которые надо распределять на несколько

7860

164

Emprunts auprès des établissements de credit/ Займы при кредитных учреждениях

822540

203

Frais de recherche et de développement/Расходы на исследование и на развитие

5000

211

Terrains/Земли

83900

213

Constructions/Строения (конструкции)

600680

215

Installations techniques, matériel et outillage industriels/Технические установки, оборудование и промышленное оборудование

1380780

2182

Matériel de transport/Материалы для транспорта

543740

2183

Matériel de bureau et matériel informatique/Оргтехника и вычислительная техника

198000

2184

Mobilier/Движимое имущество

70000

231

Immobilisations corporelles en cours/Иммобилизированные (текущие) основные средства

51100

261

Titres de participation/Названия участия

37840

275

Dépôts et cautionnements versés/Склады и внесенные залоги

55940

2803

Amortissements des frais de recherche et de développement/Амортизационные отчисления расходов на исследование и на развитие

3400

2813

Amortissements des constructions/Амортизационные отчисления строений

349380

2815

Amortissements des installations techniques,  matériel et outillage industriels/Промышленные амортизационные отчисления технических установок и оборудования

736560

28182

Amortissements du matériel de transport/Амортизационные отчисления транспортного оборудования

380618

28183

Amortissements du matériel de bureau et matériel informatique/Амортизационные отчисления оргтехники и вычислительной техники

144822

28184

Amortissements du mobilier/ Амортизационные отчисления движимого имущества

49000

2961

Dépréciation des titres de participation/ Ухудшение названий участия

6480

310

Matières premières/Сырье

212040

350

Stock de produits/Запасы продуктов

370580

370

Stocks de marchandises/Запасы товаров

262160

391

Dépréciation des matières premières/Обесценение сырья

10000

397

Dépréciation des marchandises/Обесценение товаров

280

401

Fournisseurs/Поставщики

405500

403

Fournisseurs – Effets à  payer/Поставщики – чеки к оплате 

70600

404

Fournisseurs d’immobilisations/Поставщики основных фондов

60740

408

Fournisseurs – Factures non parvenus/Поставщики Счета не дошедшие

19500

4091

Fournisseurs – Avances et acomptes verses  sur commandes/ Поставщики кредиты и периодические платежи необходимые  на управление

23700

411

Clients/Клиенты

267414

413

Clients Effets à recevoir/Клиенты – чеки к получению

526398

416

Clients douteux/Сомнительные клиенты

267650

418

Clients Produits non encore facturés/ Клиенты   продукты, еще не выписанные счет-фактуры

83518

4191

Clients Avances et acomptes reçus sur commandes/Клиенты – кредиты и периодические платежи, полученные на управление

4820

437

Autres organismеs sociaux/Другие социальные организации

18000

441

État Subventions à recevoir/Состояние – субвенции, которые надо получать

6800

447

Autres impôts, taxes et versements assimilés/ Другие налоги, пошлины и аналогичные выплаты

4400

457

Dividendes à payer/Дивиденды к выплате

13300

462

Créances sur cessions d’immobilisations/Расчеты за имущество

68540

481

Charges à répartir sur plusieurs exercices/Поручения которые надо распределять на несколько

1620

486

Charges constatées davance/Поручения, констатированные заранее

86000

487

Produits constatés davance/Продукты, констатированные заранее

247340

491

Dépréciation des comptes clients/Ухудшение счетов клиентов

107060

512

Banques (solde créditеur)/ Банки (сальдо кредитовое)

760000

514

Chèques postaux/Почтовые переводы

120000

531

Caisse/Касса

300

 

Из таблицы 4 следует, что французская учетная практика включает несколько счетов, которые отражают начисленную амортизацию. В таблице 5 представим актив модели баланса с учетом амортизации.

Таблица 5

Modèle de bilan (actif)/ Модель баланса (актив), составленная с учетом амортизации

Actif/Актив

Exercice N

Brut

Amortissements et dépréciations (à déduire)

Net

Capital souscrit - non appelé

 

 

 

ACTIF IMMOBILISÈ (a):

 

 

 

Immobilisations incoporelles:

 

 

 

Frais d'établissement

 

 

 

Frais de recherche et de développement/ Расходы на исследование и на развитие

5000

3400

1600

Concessions, brevets, licences, marques,procédés,

 

 

 

Logiciels, droits et valeurs similaires

 

 

 

Fonds commercial (1)

 

 

 

Autres

 

 

 

Lmmobilisations incorporelles en cours

 

 

 

Avances et acomptes

 

 

 

Lmmobilisations corporelles:

 

 

 

Terrains/Земля

83900

 

83900

Constructions/Конструкции

600680

349380

251300

Installations techniques, matériel et outillage industriels/ Технические установки, оборудование и промышленное оборудование

1380780

736560

644220

Auttes/Автомобили

811740

574440

237300

Immobilisations corporelles en cours/ Текущие основные средства

51100

 

51100

Avances et acomptes

 

 

 

Immobilisations financières (2):

 

 

 

Participations (b)/ Участия 

37840

6480

31360

Créances rattachées à des participations

 

 

 

Titres immobilisés de l'activité de portefeuille

 

 

 

Autres titres immobilisés

 

 

 

Prêts

 

 

 

Autres/ Другие

55940

 

55940

TOTAL I /Итого по разделу I

3026980

1670260

1356720

ACTIF CIRCULANT

 

 

 

Stocks et en-cours (a):

 

 

 

Matières premières et autres approvisionnements/ Сырье и другое снабжение

212040

10000

202040

En - cours de production [biens et services] (c)

 

 

 

Produits intermédiaires et finis/ Промежуточные товары

370580

 

370580

Marchandises/ Товары

262160

280

261880

Avances et acomptes versés sur commandes/ Кредиты и периодические платежи, переведенные на управление

23700

 

23700

Créances d'exploitation (3):

 

 

 

Créances Clients (a) et Comptes  rattachés (d) /Расчеты с покупателями (a) и присоединенные cчета (d)

1144980

107060

1037920

Autres/ Другие

26000

 

26000

Créances diverses

75340

 

75340

Capital souscrit - appelé, non versé

 

 

 

Valeurs mobilières de placement (e):

 

 

 

Actions propres

 

 

 

Autres titres

 

 

 

Instruments de trésorerie

 

 

 

Disponibilités/ Денежные средства

120300

 

120300

Charges constatées d'avance (3)/ Поручения, констатированные заранее 

86000

 

86000

TOTAL II/ Итого раздел II

2321100

117340

2203760

Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)/ Поручения которые надо распределять на несколько занятий 

1620

 

1620

Primes de remboursement des emprunts (IV)/ Надбавки при погашении долга займов

0

 

 

Ècarts de conversion Actif (V)

0

 

 

TOTAL GÉNÉRAL (I+II+III+IV+V)/Генеральный итог

5349700

1787600

3562100

(1) Dont  droit au bail

 

 

 

(2) Dont à moins d'un an (brut)

 

 

 

(3) Dont à plus d'un (brut)

 

 

 

 

(a) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention "dont ....avec clause de réserve de propriété". En cas d'impossibilité d'identifier  les biens, un renvoi au piad du bilan indique le montant restant à payer sur ces biens. le montant à payer comprend celui des effets non échus.

(b) Si des titres sont évalués par équivalence, ce poste est subdivisé en deux sous - posres "Participations évaluées par équivalence" et "Autres participations". Pour les titres évalués par équivalence, la colonne "Brut" présente la valeur globale d'équivalence si elle est supérieure au coût d'acquisition. Dans le cas contraire, le prix d'acquisiton est retenu. La  dépréciation globale du portefeuille figure dans la 2e colonne. La colonne "Net" présente la vaieur globale d'équivalence positive ou une valeur nulle.

(c) À ventiler, le cas èchèant, entru biens, d'une part, et services d'autre part.

(d) Crèances rèsultant de ventes ou de prestations de services.

(e) Poste à servir directement s'il n'existe pas de rachat par l'entité de ses propres actions.

Список литературы

1. Analyse financière. Béatrice et Francis Grandguillot. Tipografica Varese S.p.A. Dépôt legal: Août, 2011. – 187 p.

2. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. – М.: Дело, 2007. – С. 204.

3. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Адаптационная методика оценки финансовых инструментов по справедливой и амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО // Вестник Пермского университета. Выпуск 2 (9), 2011. – С.86-92.

References

1. Analyse financière. Béatrice et Francis Grandguillot. Tipografica Varese S.p.A. Dépôt legal: Août, 2011. – 187 p.

2. Kachalin V.V. The financial account and the reporting according to standards GAAP / V.V. Kachalin. – М: business, 2007. – p. 204.

3. Sheshukova T.G., Ponomareva S.V. Adaptive methods of assessment of financial instruments at fair and amortised cost in accordance with IFRS // Perm University Herald, 2011. – p. 86-92.


 

[1] Перевод с французского языка на русский язык осуществлял автор научной статьи.

  vakperechen

ОБНОВЛЕННЫЙ СПИСОК ВАК 2016 г.
ОТ 19.04.2016  >> ПРОСМОТРЕТЬ
tass
 
ПО ВОПРОСАМ ПУБЛИКАЦИИ СТАТЕЙ И СОТРУДНИЧЕСТВА ОБРАЩАЙТЕСЬ:
skype SKYPE: vak-uecs
e-mail
MAIL: info@uecs.ru
phone
+7 (928) 340 99 00
 

АРХИВ НОМЕРОВ

(01) УЭкС, 1/2005
(02) УЭкС, 2/2005
(03) УЭкС, 3/2005
(04) УЭкС, 4/2005
(05) УЭкС, 1/2006
(06) УЭкС, 2/2006
(07) УЭкС, 3/2006
(08) УЭкС, 4/2006
(09) УЭкС, 1/2007
(10) УЭкС, 2/2007
(11) УЭкС, 3/2007
(12) УЭкС, 4/2007
(13) УЭкС, 1/2008
(14) УЭкС, 2/2008
(15) УЭкС, 3/2008
(16) УЭкС, 4/2008
(17) УЭкС, 1/2009
(18) УЭкС, 2/2009
(19) УЭкС, 3/2009
(20) УЭкС, 4/2009
(21) УЭкС, 1/2010
(22) УЭкС, 2/2010
(23) УЭкС, 3/2010
(24) УЭкС, 4/2010
(25) УЭкС, 1/2011
(26) УЭкС, 2/2011
(27) УЭкС, 3/2011
(28) УЭкС, 4/2011
(29) УЭкС, 5/2011
(30) УЭкС, 6/2011
(31) УЭкС, 7/2011
(32) УЭкС, 8/2011
(33) УЭкС, 9/2011
(34) УЭкС, 10/2011
(35) УЭкС, 11/2011
(36) УЭкС, 12/2011
(37) УЭкС, 1/2012
(38) УЭкС, 2/2012
(39) УЭкС, 3/2012
(40) УЭкС, 4/2012
(41) УЭкС, 5/2012
(42) УЭкС, 6/2012
(43) УЭкС, 7/2012
(44) УЭкС, 8/2012
(45) УЭкС, 9/2012
(46) УЭкС, 10/2012
(47) УЭкС, 11/2012
(48) УЭкС, 12/2012
(49) УЭкС, 1/2013
(50) УЭкС, 2/2013
(51) УЭкС, 3/2013
(52) УЭкС, 4/2013
(53) УЭкС, 5/2013
(54) УЭкС, 6/2013
(55) УЭкС, 7/2013
(56) УЭкС, 8/2013
(57) УЭкС, 9/2013
(58) УЭкС, 10/2013
(59) УЭкС, 11/2013
(60) УЭкС, 12/2013
(61) УЭкС, 1/2014
(62) УЭкС, 2/2014
(63) УЭкС, 3/2014
(64) УЭкС, 4/2014
(65) УЭкС, 5/2014
(66) УЭкС, 6/2014
(67) УЭкС, 7/2014
(68) УЭкС, 8/2014
(69) УЭкС, 9/2014
(70) УЭкС, 10/2014
(71) УЭкС, 11/2014
(72) УЭкС, 12/2014
(73) УЭкС, 1/2015
(74) УЭкС, 2/2015
(75) УЭкС, 3/2015
(76) УЭкС, 4/2015
(77) УЭкС, 5/2015
(78) УЭкС, 6/2015
(79) УЭкС, 7/2015
(80) УЭкС, 8/2015
(81) УЭкС, 9/2015
(82) УЭкС, 10/2015
(83) УЭкС, 11/2015
(84) УЭкС, 11(2)/2015
(85) УЭкС,3/2016
(86) УЭкС, 4/2016
(87) УЭкС, 5/2016
(88) УЭкС, 6/2016
(89) УЭкС, 7/2016
(90) УЭкС, 8/2016
(91) УЭкС, 9/2016
(92) УЭкС, 10/2016
(93) УЭкС, 11/2016
(94) УЭкС, 12/2016
(95) УЭкС, 1/2017

№ регистрации СМИ: ЭЛ №ФС77-35217 от 06.02.2009 г.   ISSN: 1999-4516